Понятие затраты заказчика - Нюансы деятельности заказчика

Как правило, учет у инвестора и подрядчика не вызывает вопросов, поскольку его основы понятно изложены в российском бухгалтерском законодательстве. Что касается учета у заказчика, застройщика, а также заказчика-застройщика, здесь мнения подчас расходятся.

По законодательству участниками строительной деятельности являются инвесторы, заказчики, застройщики, подрядчики субподрядчики , пользователи объекта строительства. На практике количество сторон, участвующих в инвестиционном процессе, может быть больше или меньше, так как возможно разделение либо объединение ролей участников. В российском законодательстве отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, регулируются Федеральным законом от Этот закон выделяет несколько субъектов инвестиционной деятельности: Принадлежность к тому или иному субъекту инвестиционной деятельности определяется функцией, выполняемой участником.

Его роль заключается в осуществлении капитальных вложений с использованием собственных или привлеченных средств. В качестве инвестора могут выступать юридические лица, объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные субъекты предпринимательской деятельности, а также физические лица. В процессе реализации инвестиционного проекта инвесторы могут объединять финансовые усилия для достижения конечной цели проекта.

Инвесторы сами могут выступать в роли заказчиков, или кредиторов, или пользователей капитальных вложений. Это юридические и физические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты.

Непосредственные исполнители работ по договору подряда государственному или муниципальному контракту , заключаемому с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Подрядчиками могут быть как юридические, так и физические лица. Подрядчик с 1 января г. Перечень таких работ утвержден приказом Минрегиона России от Это основной подрядчик, который по законодательству имеет право поручать по договору выполнение отдельных видов и комплексов работ специализированным организациям — субподрядчикам и который полностью отвечает перед заказчиком за осуществление комплекса строительно-монтажных работ и их надлежащее качество, а также за сдачу законченных объектов и ввод их в действие.

Это сторона, осуществляющая непосредственную реализацию инвестиционного проекта и уполномоченная на то инвестором.

Заказчики не имеют права вмешиваться в предпринимательскую или иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Не являющийся инвестором обособленный заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором государственным контрактом.

Более широко функции заказчика рассматриваются в Положении о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации далее — Положение о заказчике , утвержденном постановлением 1 Госстроя России от Заказчик на условиях, определенных в договоре с инвестором, распоряжается выделенными для строительства объекта денежными и материальными средствами инвестора и несет материальную и иную, предусмотренную действующим законодательством или договором ответственность за целевое и своевременное использование ресурсов инвестора, соблюдение строительных норм и правил при проектировании и строительстве объекта, за качество принимаемых проектных решений, материалов, конструкций, оборудования и строительно-монтажных работ, сроки ввода объекта в эксплуатацию п.

Он определяется как юридическое лицо, владеющее на правах собственности или аренды участком земли и принявшее решение о реализации программы строительства на нем комплекса объектов, определяющее методы финансового обеспечения строительства и координирующее работы по ее реализации.

В различных пособиях по учету в строительстве и достаточно часто на практике функции заказчика и застройщика объединены. Ранее существовало Положение о заказчике-застройщике едином заказчике, дирекции строящегося предприятия и техническом надзоре, утвержденное постановлением Госстроя СССР от Этот документ отменен в связи с выходом в свет упомянутого выше Положения о заказчике.

В предыдущем документе совмещение ролей толковалось следующим образом: В новом Положении о заказчике функции застройщика не описаны, а функции, ранее характерные для заказчика-застройщика, теперь прописаны для заказчика. В пункте 5 ст. Заказчик и застройщик неоднократно упоминаются и в других статьях ГрК РФ. Их функции подробно описаны.

Непредвиденные работы и затраты. Разъяснения ФАУ ФССЦ

Субъекты инвестиционной деятельности взаимодействуют на основе договора или государственного контракта, заключаемого между сторонами в соответствии с действующим законодательством. В Гражданском кодексе РФ не предусмотрены специальные требования к инвестиционному договору.

Это позволяет сделать вывод, что инвестиционный контракт может быть заключен в произвольной форме, когда целью контракта является вложение собственником денежных средств в приобретение строительство объекта для получения дохода. Гражданско-правовые отношения сторон, а также документооборот между ними и бухгалтерский учет каждого субъекта инвестиционного договора главным образом будут определяться формой заключенного инвестиционного договора. Анализ действующих инвестиционных контрактов позволяет обобщить, что все они сводятся к трем основным формам.

Договор подряда глава 37 ГК РФ , согласно которому одна сторона подрядчик обязуется выполнить по заданию другой стороны заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а он обязуется принять и оплатить результат работы.

Агентский договор глава 52 ГК РФ , согласно которому одна сторона агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Договор простого товарищества совместной деятельности глава 55 ГК РФ , согласно которому двое или несколько лиц товарищей обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица с целью извлечения прибыли или для достижения иной не противоречащей закону цели.

Заключенный договор может иметь смешанный характер, то есть включать в себя признаки той или иной гражданско-правовой формы договора. Учет строительно-монтажных работ у субъектов инвестиционной деятельности. Разделение ролей в инвестиционном процессе предполагает и существенное различие в учете участников строительной деятельности. Бухгалтерский учет строительной деятельности в настоящее время регулируется двумя нормативными документами:.

Положение по учету долгосрочных инвестиций подготовлено главным образом для организаций-застройщиков. Под ними понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Следует делать скидку на то, что названный документ принят в г. Пособия по бухгалтерскому учету в строительстве описывают учет инвестора, заказчика-застройщика и подрядчика и, как правило, предлагают следующие принципиальные схемы учета см.

Если с учетом у инвестора и подрядчика в законодательстве более или менее понятно, то в отношении заказчика, застройщика и заказчика-застройщика все далеко не так однозначно, поскольку на практике возможно распределение ролей между участниками инвестиционной деятельности. Следовательно, в инвестиционном процессе может быть большее количество участников. Кто — заказчик или застройщик — должен вести учет незавершенного строительства?

Согласно Положению по учету долгосрочных инвестиций при строительстве объектов именно застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

В названном документе также указано, что при выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Кто ведет учет строительства при разделении функций заказчика и застройщика, документ не регламентирует.

Таким образом, в нормативных документах произошло смешение понятий, что существенно осложняет их понимание. Но в результате напрашивается только один вывод: Значит, при выборе сторонами метода учета необходимо полагаться на общие требования учетных стандартов. Учет затрат по строительству на счете учета вложений во внеоборотные активы счет Заказчик выполняет конкретный перечень функций в рамках гражданско-правовой сделки.

Такая сделка оформляется договором, носящим признаки возмездного оказания услуг и агентирования. От правовой квалификации договора строительства оказание услуг или агентский либо смешанный характер договора зависит порядок отражения операций в учете и в целях налогообложения. Что касается бухгалтерского учета строительной деятельности заказчиков и застройщиков, на основании требований законодательства вырисовываются два практических подхода к учету незавершенного строительства:.

Его можно назвать сложившимся из практики. В период действия договора заказчик начисляет вознаграждение по условиям договора. В отчетности заказчика отражаются перечисленные ему средства. Это профессиональный вариант учета, подразумевающий современные требования к составлению бухгалтерской отчетности.

В этом случае у застройщика порядок отражения в учете услуг заказчика аналогичен учету по агентскому договору. Заказчик в конце месяца или иной срок по договору составляет отчет агента в произвольной форме об исполнении поручения, к которому прикладывает:. Вместе с отчетом заказчик передает застройщику свои расходы и отражает их передачу по кредиту счета 76 и дебету счета 76, по которому ранее учитывались средства застройщика. Второй вариант наиболее интересен с точки зрения налогообложения.

Дело в том, что при втором варианте застройщик получает право на своевременное возмещение налога из бюджета в соответствии с общими критериями, изложенными в п.

Ведение затрат по строительству на балансе заказчика первый вариант не позволяет использовать право застройщика на своевременный налоговый вычет по НДС в соответствии с НК РФ по окончании каждого налогового периода. То есть в этом случае НДС из бюджета вернет застройщик-инвестор по завершении строительства. Фактически из нормативных актов по бухгалтерскому учету следует, что при разделении функций заказчика и застройщика бухгалтерский учет строительства может осуществлять как застройщик, так и заказчик — в зависимости от договоренности сторон, используемой схемы оптимизации налогообложения, квалификации услуг заказчика по договору договор возмездного оказания услуг, агентский договор.

Инвестиционный проект строительство крупного торгового центра предусматривает три этапа:. Строительство торгового центра находится на завершающей стадии второго этапа строительства, то есть возведены стены здания. Договор смешанный, поскольку имеет признаки агентского договора и договора возмездного оказания услуг.

В нем предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ и закреплена обязанность заказчика отчитываться перед застройщиком после завершения каждого этапа работ а не в конце строительства и представлять помимо технических следующие документы:. Несмотря на выполненные работы первого и второго этапов, в бухгалтерском учете все суммы, перечисленные застройщиком заказчику, отражены:. В учете заказчика выручка от выполненных строительно-монтажных работ не отражена.

По объяснению бухгалтерской службы, это связано с отсутствием окончательного согласования по стоимости выполненных работ, наличием большого количества корректировок и неурегулированными расчетами. Входящие суммы НДС накапливаются у заказчика на счете 19, их возмещение из бюджета отложено до окончательной сдачи работ. В приведенной ситуации не ясно, кто учитывает затраты по строящемуся объекту — застройщик или заказчик, предоставляющий периодические отчеты о затратах.

Все осложняется еще тем, что в течение всего периода строительства затраты не передавались от заказчика к застройщику и не отражалась выручка заказчика. Такая ситуация, к сожалению, типична для строительства, когда вопрос бухгалтерского учета не решен сторонами на уровне договора.

Как видим, стороны не согласовали вопрос, кто учитывает затраты по незавершенному строительству. В результате подписанные отчеты заказчика не поступали в бухгалтерию. Застройщик не определил налоговую схему возмещения НДС по строительству и, как результат, должным образом не требовал документы из бухгалтерской службы и специализированных служб заказчика.

Наличие финансовых разногласий не позволяло урегулировать вопрос своевременного представления документов заказчиком. Руководству компаний необходимо определить в учетной политике, какая из сторон учитывает затраты по строительству при выделении функции заказчика. Как было сказано, он зависит от правовой квалификации заключенного договора:. В последнем случае, если накопительный учет затрат осуществляется на балансе заказчика, то есть компании, непосредственно реализующей проект, данные передаются по завершении строительства.

На этапе заключения договора между сторонами имело смысл включить в него уточнение о том, какая из сторон должна будет аккумулировать у себя на балансе фактическую стоимость создаваемого строящегося, реконструируемого объекта, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета незавершенного строительства. Видится немаловажной необходимость закрепления данного способа учета и в качестве элемента учетной политики, поскольку, как указано выше, в случае учета стоимости строительства на балансе застройщика законодательство фактически предоставляет застройщику возможность использовать право на налоговый вычет по НДС уже в ходе осуществления строительства.

Федеральный закон от Ответственность за это должны нести лица, составившие и подписавшие эти документы. Экономика и Жизнь О портале Редакция Аналитический центр Консультационный центр Партнеры Контакты Издания Экономика и жизнь эж-Юрист Бухгалтерское приложение Новая бухгалтерия Малая бухгалтерия ЭЖ Вопрос-ответ Экономико-правовой бюллетень Книги Подписка Печатные издания Электронные версии Рассылки сайта Реклама Реклама в печатных изданиях Реклама на сайте Advertisement Навигатор Новости Статьи Консультации Документы Справочники Сервисы Карта сайта Сделать стартовой.

Руководителю Бухгалтеру Юристу Личное Подписка Книги. Бухучет МСФО Налоговый контроль Налоги и сборы Спец. Субъекты строительной деятельности В российском законодательстве отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, регулируются Федеральным законом от Застройщик и заказчик в Градостроительном кодексе РФ Согласно п. Гражданско-правовые аспекты взаимоотношений сторон Субъекты инвестиционной деятельности взаимодействуют на основе договора или государственного контракта, заключаемого между сторонами в соответствии с действующим законодательством.

Учет строительно-монтажных работ у субъектов инвестиционной деятельности Разделение ролей в инвестиционном процессе предполагает и существенное различие в учете участников строительной деятельности. Бухгалтерский учет строительной деятельности в настоящее время регулируется двумя нормативными документами: Схемы учета инвестора, заказчика-застройщика и подрядчика Участники строительного процесса Базовая схема учета Инвестор Перечисление денежных средств застройщику счет 76 Заказчик-застройщик Учет затрат по строительству на счете учета вложений во внеоборотные активы счет 08 Подрядчик Учет затрат по строительству.

Отражение реализации работ счета учета продаж Два подхода к бухгалтерскому учету Заказчик выполняет конкретный перечень функций в рамках гражданско-правовой сделки. Что касается бухгалтерского учета строительной деятельности заказчиков и застройщиков, на основании требований законодательства вырисовываются два практических подхода к учету незавершенного строительства: По окончании строительства заказчик передает застройщику затраты и оформляет: Заказчик в конце месяца или иной срок по договору составляет отчет агента в произвольной форме об исполнении поручения, к которому прикладывает: Каждый из описанных вариантов имеет положительные и отрицательные стороны.

Ситуация Рассмотрим конкретную ситуацию с разделением функций заказчика и застройщика. Исходные данные В составе субъектов инвестиционной деятельности участвуют: Инвестиционный проект строительство крупного торгового центра предусматривает три этапа: В нем предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ и закреплена обязанность заказчика отчитываться перед застройщиком после завершения каждого этапа работ а не в конце строительства и представлять помимо технических следующие документы: Несмотря на выполненные работы первого и второго этапов, в бухгалтерском учете все суммы, перечисленные застройщиком заказчику, отражены: Заказчик учитывает расходы накопительно в составе незавершенного производства.

Комментарий В приведенной ситуации не ясно, кто учитывает затраты по строящемуся объекту — застройщик или заказчик, предоставляющий периодические отчеты о затратах. Рекомендации Руководству компаний необходимо определить в учетной политике, какая из сторон учитывает затраты по строительству при выделении функции заказчика.

Как было сказано, он зависит от правовой квалификации заключенного договора: Недостатки техдокументации не должны мешать застройщикам делать свое дело. Перечисление денежных средств застройщику счет Учет затрат по строительству. Отражение реализации работ счета учета продаж.